劳务派遣公司涉税风险—虚开发票“全”案说(一百六十八)

2023-07-06

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2023年中央一号文件发布多项内容与市场监管工作相关

《意见》共九部分三十三条，其中多项内容与市场监管工作相关。

《意见》将“抓紧抓好粮食和重要农产品稳产保供”放在首位（第一部分），明确指出，加大食品安全、农产品质量安全监管力度，健全追溯管理制度；强化储备和购销领域监管；完善棉花目标价格政策；加强化肥等农资生产、储运调控；深入开展粮食节约行动，推进全链条节约减损，健全常态化、长效化工作机制。

在“强化农业科技和装备支撑”部分，《意见》指出，支持农业领域国家实验室、全国重点实验室、制造业创新中心等平台建设，加强农业基础性长期性观测实验站（点）建设；推进农业绿色发展先行区和观测试验基地建设；严格执行休禁渔期制度，实施好长江十年禁渔，巩固退捕渔民安置保障成果。

在“巩固拓展脱贫攻坚成果”部分，《意见》强调，坚决守住不发生规模性返贫底线，增强脱贫地区和脱贫群众内生发展动力，稳定完善帮扶政策。其中，压紧压实各级巩固拓展脱贫攻坚成果责任，确保不松劲、不跑偏；深入开展多种形式的消费帮扶，持续推进消费帮扶示范城市和产地示范区创建，支持脱贫地区打造区域公用品牌；在国家乡村振兴重点帮扶县实施一批补短板促振兴重点项目，深入实施医疗、教育干部人才“组团式”帮扶，更好发挥驻村干部、科技特派员产业帮扶作用；落实巩固拓展脱贫攻坚成果同乡村振兴有效衔接政策；深入推进“万企兴万村”行动。

在“推动乡村产业高质量发展”部分，《意见》明确，做大做强农产品加工流通业，加快发展现代乡村服务业，培育乡村新产业新业态，培育壮大县域富民产业。其中，实施农产品加工业提升行动，支持家庭农场、农民合作社和中小微企业等发展农产品产地初加工，引导大型农业企业发展农产品精深加工；引导农产品加工企业向产地下沉、向园区集中，在粮食和重要农产品主产区统筹布局建设农产品加工产业园；完善农产品流通骨干网络，改造提升产地、集散地、销地批发市场，布局建设一批城郊大仓基地；统筹疫情防控和农产品市场供应，确保农产品物流畅通；加快完善县乡村电子商务和快递物流配送体系；继续支持创建农业产业强镇、现代农业产业园、优势特色产业集群；支持国家农村产业融合发展示范园建设；深入推进农业现代化示范区建设；实施乡村休闲旅游精品工程，推动乡村民宿提质升级；深入实施“数商兴农”和“互联网+”农产品出村进城工程，鼓励发展农产品电商直采、定制生产等模式，建设农副产品直播电商基地；提升净菜、中央厨房等产业标准化和规范化水平；培育发展预制菜产业；实施“一县一业”强县富民工程。

此外，在“拓宽农民增收致富渠道”部分，《意见》指出，深入开展新型农业经营主体提升行动，支持家庭农场组建农民合作社、合作社根据发展需要办企业，带动小农户合作经营、共同增收。

陈某某注册劳务派遣公司虚开发票案

行业	人力资源服务业
案由	虚开发票罪
案号	(2021)赣01刑终51号
审理法院	江西省南昌市中级人民法院
裁判日期	2021.04.14
违法行为描述	2014年6月，被告人陈某某注册成立江西省星才人力资源管理有限公司(以下简称“星才公司”)，经营范围包括劳务派遣和建筑劳务分包。2016年6月至2018年3月期间，陈某某在与受票单位、受票单位挂靠人、项目承包人等未发生真实劳务派遣的情况下，采取与受票单位签订虚假劳务分包合同、伪造工人工资表等手段，向受票单位虚开劳务费用增值税普通发票。在收到受票单位转入星才公司的劳务费用并扣除约定的票面金额1.2%-3%开票费用后，陈某某将余款回款至受票单位或受票单位挂靠人、项目承包人本人或指定账户。经鉴定，星才公司采取上述手段为江西建工建筑安装有限公司(以下简称“建工公司”)、江西远大科技有限公司(以下简称“远大公司”)、南昌鑫达电力发展有限公司(以下简称“鑫达公司”)、江西科立电力发展有限公司(以下简称“科立公司”)等单位虚开劳务发票2087份，价税合计人民币855425188.64元，其中，发票金额为人民币854768668.29元，税额为人民币656520.35元。
裁判结果	一、维持江西省南昌市东湖区人民法院(2019)赣0102刑初880号刑事判决第一项的定罪部分，即被告人陈某某犯虚开发票罪；二、撤销江西省南昌市东湖区人民法院(2019)赣0102刑初880号刑事判决第一项的量刑部分和第二项，即判处有期徒刑五年，并处罚金人民币二百万元；三、上诉人陈某某犯虚开发票罪，判处有期徒刑四年，并处罚金人民币一百六十万元；四、扣押在案的上诉人陈某某主动退赃的人民币4980000元依法予以没收，上缴国库；继续追缴上诉人陈某某违法所得人民币5285102元(含已扣押在案的679704.85元)，依法上缴国库。
裁判理由	陈某某在未发生真实劳务派遣业务的情形下，为他人虚开增值税普通发票，价税共计人民币8.5亿余元，情节特别严重，其行为已构成虚开发票罪。陈某某归案后如实供述其罪行，系坦白，依法可以从轻处罚；二审期间其自愿认罪认罚，依法可以从宽处罚；其家属代为主动退缴部分赃款，可酌情从轻处罚。
律师点评	本案系劳务派遣行业中的虚开发票行为。被告人陈某某与受票单位、受票单位挂靠人、项目承包人等未发生真实劳务派遣的情况下，采取与受票单位签订虚假劳务分包合同、伪造工人工资表等手段，向受票单位虚开劳务费用增值税普通发票，并收取一定开票费用，其行为符合虚开发票罪的构成要件。同时需要注意的是，依据刑法及相关司法解释规定，个人为进行违法犯罪活动而设立的公司、企业、事业单位实施犯罪的，或者公司、企业、事业单位设立后，以实施犯罪为主要活动的，不以单位犯罪论处。本案中，证据显示星才成立后主要业务是在与受票单位、受票单位挂靠人等未发生真实劳务派遣的情况下，与受票单位签订虚假劳务分包合同，通过向受票单位虚开劳务费用发票，收取相应管理费来获取利益，即该公司设立后以“实施犯罪为主要活动”，故本案不宜认定为单位犯罪。

杨某某注册劳务派遣公司虚开增值税发票案‍‍

行业	人力资源服务业‍‍‍
案由	虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪
案号	(2020)赣1128刑初5号
审理法院	江西省鄱阳县人民法院
裁判日期	2020.08.19
违法行为描述	2017年3月27日，被告人杨某某在鄱阳县注册成立鄱阳县几何劳务派遣有限公司，经营劳务派遣、建筑工程劳务分包等业务，法定代表人为杨某某。2017年5月25日，鄱阳县几何劳务派遣有限公司经鄱阳县人力资源和社会保障局许可取得劳务派遣经营许可证。鄱阳县几何劳务派遣有限公司成立后，利用乡镇招商引税返还缴税金额45%的85%（38.25%）的政策，在未开展真实劳务派遣业务的情况下，被告人杨某某通过与用人单位串通签订虚假劳务派遣协议，指示公司员工黄某、雷某使用他人身份证复印件，冒用他人身份签订劳动合同，建立虚假劳务派遣劳动关系，伪造派遣人员信息表和工资发放表，以鄱阳县几何劳务派遣有限公司的名义向用人单位虚开增值税专用发票，收取票面金额4.5%-5%的费用。2017年8月至2018年3月期间，四十里街镇政府按照合同约定的乡镇招商引税政策返还鄱阳县几何劳务派遣公司719000元。2017年7月31日至2018年2月28日期间，鄱阳县几何劳务派遣有限公司共向22家用人单位虚开增值税专用发票312份（税点6%），价税总额30740660.8元，税额1740037.4元，另向上海龙象建筑集团有限公司虚开增值税专用发票200000元，上述发票均已向税务机关申报抵扣。
裁判结果	被告人杨某某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币十万元。
裁判理由	被告人杨某某为牟取非法利益，在未提供真实劳务派遣服务的情况下，为他人虚开增值税专用发票，数额较大，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款之规定的“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。”
律师点评	本案系又一典型的劳务派遣公司虚开增值税发票行为。值得关注的是，本案的独特之处在于被告人杨某某除为他人开具增值税专用发票之外，还与受票单位签订了劳动合同，派遣了务工人员，为务工人员发放了工资等行为，因此杨某某与受票单位之间存在一定真实交易，并非完全的虚开增值税专用发票的行为。公诉人所提杨某某违反了劳动合同法的相关规定，没有和派遣人员签订两年以上的无固定期限合同，也没有缴纳社保，且在为他人开具增值税专用发票中按比例获利的意见，可由劳动部门依法依规处理，但不能据此来成为指控上述三项实事所涉款项犯罪的理由。实务中，劳务派遣公司常常以编造工资表的形式虚增员工、虚增发放，从而在企业所得税税前列支，其代发工资的部分又没有任何增值税，因此，其开具劳务费发票基本无增值税成本，也基本无企业所得税成本，所以成了虚开增值税发票犯罪的重灾区。

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