聚焦劳务派遣用工单位财税处理
2023-07-12
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在现如今的用工环境下，有越来越多的企业选择劳务派遣用工，说起劳务派遣，有很多文章提到增值税怎么处理、发票怎么开具？现有经济环境下劳务派遣的部分原因是为了规避一些用工风险，所以通常由用工单位核算工资，由劳务派遣公司实际支付。今天我们聚焦用工单位应该如何财税处理。应交税费——应交增值税(进项税额)【取得专用发票且用于一般计税方法的项目有此行】《企业会计准则——职工薪酬》规定，应付职工薪酬会计核算包括了支付给“未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员”的费用。据此，核算出来的工资应当通过“应付职工薪酬——劳务用工—工资”进行核算，借方科目根据人员实际的工作岗位计入不同的科目中。劳务派遣公司支付的工资，作为劳务费支出，可以税前扣除，但不能作为三项经费（职工福利费、职工教育经费、工会经费）的扣除基数。文件依据：《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。根据谁发放谁代扣个人所得税的原则，劳务派遣公司应当履行代扣代缴义务。文件依据：《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。工会经费是按工资总额提取的，如果用工单位与劳务派遣单位签署的是“提供劳务服务”合同，并支付劳务费给劳务派遣公司，劳务派遣员工工资由劳务派遣公司发放，则工会经费由劳务派遣公司提取。劳务派遣人员为残疾人的，双方通过签订协议的方式将残疾人数计入其中一方在职职工人数，不得重复计算；劳务派遣人员不是残疾人的，计入劳务派遣公司的在职职工人数。参考文件：《财政部关于调整残疾人就业保障金征收政策的公告》（财政部公告2019年第98号）第二条；《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号）第八条。
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